集團(tuán)總工程師
正高級(jí)工程師
引言
2006年2月15日，財(cái)政部先后頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓動(dòng)其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，這對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，規(guī)范資本市場(chǎng)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序推動(dòng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流都具有重大意義。
1.明確了職工薪酬的內(nèi)涵
職工薪酬是指企業(yè)為了獲取職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其它相關(guān)支出，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。在新準(zhǔn)則下職工薪酬的內(nèi)容有很大的變化，具體包括以下內(nèi)容：
1.1新準(zhǔn)則對(duì)職工福利費(fèi)的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，企業(yè)提取的職工福利費(fèi)可以按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，由于新準(zhǔn)則要求按福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整，年末賬戶余額清零。這意味著對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的流動(dòng)負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營(yíng)成果中的期間費(fèi)用等產(chǎn)生一定的影響。
1.2五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）以前被認(rèn)為是職工福利，新準(zhǔn)則明確地將其納入薪酬范圍。
1.3應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工的教育經(jīng)費(fèi)納入職工薪酬核算。企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額2%及計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬（工會(huì)經(jīng)費(fèi)）義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。
1.4非貨幣性福利也屬于職工薪酬的一部分。非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，比如提供給企業(yè)職工使用的住房，或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等。
2.新準(zhǔn)則下職工薪酬會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，進(jìn)行總分類核算。在總賬戶下分別設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股利支付”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。
3.新準(zhǔn)則下職工薪酬的主要賬務(wù)處理
3.1確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
3.1.1、工資、福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)
根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象：
借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員）
在建工程（在建工程人員）
研發(fā)支出（研發(fā)人員）
管理費(fèi)用（管理部門人員）
銷售費(fèi)用（銷售部門人員）
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資
——職工福利
——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
3.1.2非貨幣性福利
（1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工：
借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門人員）
在建工程（在建工程人員）
研發(fā)支出（研發(fā)人員）
管理費(fèi)用（管理部門人員）
銷售費(fèi)用（銷售部門人員）
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
（2）無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用，按每期應(yīng)提折舊：
借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門人員）
在建工程（在建工程人員）
研發(fā)支出（研發(fā)人員）
管理費(fèi)用（管理部門人員）
銷售費(fèi)用（銷售部門人員）
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
同時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：累計(jì)折舊
（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，按每期應(yīng)付租金：
借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門人員）
在建工程（在建工程人員）
研發(fā)支出（研發(fā)人員）
管理費(fèi)用（管理部門人員）
銷售費(fèi)用（銷售部門人員）
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
3.1.3辭退福利
因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
3.1.4以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理
（1）立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的處理
a、授予日的處理
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本
管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
b、行權(quán)日的處理
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
貸：銀行存款
(2)、有附加條件的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的處理
a、在授權(quán)日，不作賬務(wù)處理
b、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日的處理
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
c、可行權(quán)日以后負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)的處理
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
3.2發(fā)放職工薪酬
3.2.1向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等
借：應(yīng)付職工薪酬——工資
貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金
3.2.2企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)，其余發(fā)放給職工
借：應(yīng)付職工薪酬——工資
貸：銀行存款
庫(kù)存現(xiàn)金
其他應(yīng)收款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
——住房公積金
3.2.3企業(yè)支付職工福利費(fèi)，支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金。
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
——工會(huì)經(jīng)費(fèi)
——職工教育經(jīng)費(fèi)
—— 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
——住房公積金
貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金
3.2.4企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)給職工。
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本
3.2.5支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金。
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：銀行存款
3.2.6企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償。
借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等
從以上的賬務(wù)處理可以看出，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只設(shè)置應(yīng)付職工薪酬一個(gè)科目來(lái)核算職工薪酬的內(nèi)容。
4、職工薪酬的核算，體現(xiàn)了以人為本的理念
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬的核算，充分體現(xiàn)了以人為本的理念。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，從三方面體現(xiàn)了以人為本的理念。一是薪酬范圍廣泛化。凡是與職工個(gè)人有關(guān)的工資、福利費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等都為職工應(yīng)得的回報(bào)，全部納入職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告。二是增加了辭退福利和帶薪休假福利等項(xiàng)目。這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大歷史性突破，也是新勞動(dòng)法中有關(guān)辭退補(bǔ)償，帶薪休假等規(guī)定提供技術(shù)保障，三是職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理統(tǒng)一化。將原來(lái)先提后支，統(tǒng)一改為發(fā)生時(shí)按成本對(duì)象，直接列入相關(guān)成本和費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣規(guī)定，有理念上的轉(zhuǎn)變，企業(yè)有沒有為職工支出福利費(fèi)用，職工不僅隨時(shí)可以知道，國(guó)家有關(guān)部門也有據(jù)可查，同時(shí)企業(yè)如果沒為職工支出福利費(fèi)，必然要多交企業(yè)所得稅。
參考文獻(xiàn):
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006.
[2]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與操作指南. 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2007.
作者簡(jiǎn)介：蔣洪霞 女 本科學(xué)歷 專業(yè)：會(huì)計(jì)
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